Почтовые сборы при отправке дивидендов бухпроводки

Проводки по начислению и выплате дивидендов

Почтовые сборы при отправке дивидендов бухпроводки

Ведение предпринимательской деятельности предусматривает получение прибыли. Одним из направлений расходования нераспределенной прибыли является выплата дивидендов учредителям акционерных обществ и других компаний. Как отразить в учете начисление и выплату дивидендов, какие при этом формируются проводки рассмотрим далее.

Дивиденды: порядок их выплаты и особенности их налогообложения

Дивиденды – часть прибыли предприятия, распределяемая среди его учредителей. Размер дивидендов зависит от долевого участия каждого из учредителей – это может быть процентное соотношение в уставном фонде или наличие определенного пакета акций.

Дивиденды выплачиваются в соответствии утвержденному порядку, который определяется на собрании акционеров (составляется соответствующий акт). Они могут выплачиваться по итогам года, раз в полгода или же ежеквартально.

Форма выплаты дивидендов также может быть разной, что отображено на рисунке ниже:

На законодательном уровне запрещается выплата дивидендов в таких случаях:

  • Есть угроза банкротства;
  • Их выплата приводит к уменьшению уставного фонда;
  • Не полностью сформированный уставной капитал.

Так как дивиденды – это доход, который получает физическое лицо, то он автоматически становится объектом налогообложения. Ставка НДФЛ для акционеров-резидентов составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Удержание налога происходит в день выплаты дивидендов.

Отражение дивидендных выплат в бухгалтерском учете

Часть полученной прибыли, которая учитывается по счету 84, распределяется между его учредителями. В бухгалтерском учете эта операция может отображаться на двух счетах:

  • 75-2 – данные учредители не являются штатными сотрудниками;
  • 70 – данные учредители являются штатными сотрудниками предприятия.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Начисление и выплата дивидендов в бухгалтерских проводках

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
Выплата дивидендов деньгами проводки
8470 (75-2)175 000Начисление дивидендов акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 70 акций)Акт акционерного собрания
8470 (75-2)325 000Начисление дивидендов (проводки) акционеру-резиденту пропорционально долевому участию каждого учредителя (500 000 руб. / 200 акций х 130 акций)Акт акционерного собрания
70 (75-2)68/НДФЛ22 750Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физлица-резидента              (175 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)68/НДФЛ48 750Удержан подоходный налог (НДФЛ) с дивидендов физ.лица-нерезидента          (325 000 руб. х 15%)Бух. расчет
70 (75-2)68/Прибыль22 750Удержан налог на прибыль с доходов отечественных организаций                            (175 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)68/Прибыль48 750Удержан налог на прибыль с доходов иностранных предприятий                             (325 000 руб. х 15%)Бух. расчет
70 (75-2)50 (51)152 250В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту                  (175 000 руб. – 22 750 руб.)РКО, платежное поручение
70 (75-2)50 (51)276 250В денежной форме по наличному (безналичному) расчету выплачены дивиденды физическому лицу – резиденту                    (325 000 руб. – 48 750 руб.)РКО, платежное поручение
Выдача дивидендов товарными ценностями
70 (75-2)90-1275 000В счет выплаты дивидендов начислена выручка от реализации товаров (готовой продукции)Акт акционерного собрания
90-243 (41)150 000Списана себестоимость этой продукцииРасходная накладная
90-368/НДС49 500Начислен НДС                   (275 000 руб. * 18%)
Выдача дивидендов основными средствами
70 (75-2)91-1100 000В счет выплаты дивидендов передано основное средстваАкт акционерного собрания, акт приема/ передачи ОС
91-21075 000Списаны материалы, которые были переданы в счет выплаты дивидендовАкт списания
01-В01120 000Списана первоначальная стоимость, передаваемого ОС
0201-В20 000Списание амортизации по данному объекту за весь период его эксплуатации
91-201-В100 000Списана остаточная стоимость переданного объекта                              (12 000 руб. – 20 000 руб.)
91-268/НДС18 000Начислен НДС                         (100 000 руб. * 18%)
Начисление дивидендов при убытке проводки
8470 (75-2)180 000Начислены дивиденды резиденту РФАкт акционерного собрания
70 (75-2)68/НДФЛ23 400Удержан НДФЛ с данного дохода (180 000 руб. х 13%)Бух. расчет
70 (75-2)50 (51)156 600Выплата начисленных дивидендов                        (18 000 руб. – 23 400 руб.)РКО, платежное поручение
70 (75-2)84180 000Сторнирование начисленных дивидендовФин. результаты
91-273180 000Начислены прочие выплаты резиденту РФФин. результаты
68/ НДФЛ70 (75-2)23 400Сторнирование удержанного НДФЛ с дивидендовФин. результаты
7368/НДФЛ23 400Удержан НДФЛ с прочих выплат резидента РФФин. результаты
50 (51)70 (75-2)156 600Сторнирование выплаченных дивидендовФин. результаты
7350 (51)156 600Перечислены прочие выплаты резиденту РФРКО, платежное поручение
9968/Прибыль36 000Начислено постоянное налоговое обязательствоДекларация

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/provodki-po-nachisleniyu-i-vyiplate-dividendov.html

Проводки по выплате дивидендов учредителю в бухгалтерском учете

Почтовые сборы при отправке дивидендов бухпроводки

Субъект хозяйствования может вести свой бизнес путем создания юридического лица. Предприятием может управлять он сам или нанятый собственниками управляющий. При этом учредители могут получать доход от деятельности компании в виде дивидендов, которые выплачиваются либо из текущей прибыли, либо за счет прибыли прошлых лет.

Для этого необходимо соблюдать установленную законодательством процедуру, а также правильно формировать проводки по выплате дивидендов учредителю в бухучете.

Особенности выплаты дивидендов учредителям ООО

Для оформления выплаты дивидендов в ООО, данный субъект должен на момент принятия решения иметь прибыль. Поэтому решение о распределении прибыли производиться по итогу за год, или промежуточно по прошествии квартала.

Бухгалтерия предприятия к моменту созыва собрания участников общества должна подготовить бухотчетность либо за год, либо промежуточно за квартал, полугодие, за 9 месяцев. На собрании учредители должны утвердить бухгалтерский баланс.

При этом руководитель компании и бухгалтер должны обязательно проверить условие о соответствующем размере стоимости чистых активом компании. Они должны быть больше величины уставного капитала. Если собственный капитал не покрывает заемные средства, предоставленные компании, выплата дивидендов запрещена законодательством.

Данное условие должно обязательно выполняться и после того, когда общество произведет выплату собственникам долей. Решение о выплате дивидендов учредителям оформляется при нескольких собственниках протоколом учредителей, при единственном собственнике – его решением.

При этом в данных документах сначала обязательно должно быть отражено решение об утверждении бухотчетности, а потом зафиксировано решение о выплате дивидендов. Здесь обязательно указывается, что выплата производится пропорционально долям участия учредителя в уставном капитале, а также оговариваются сроки таких выплат.

Внимание! В этом же документе отражается поручение директору организации, чтобы он организовал и проконтролировал все выплаты дивидендов учредителю, которые предусмотрены принятым протоколом или решением собственника.

Период времени, в течение которого необходимо произвести выплату дивидендов, зависит от организационно-правовой формы.

Для ООО установлен период в 60 дней с момента оформления протокола собрания участников либо решения единственного учредителя. При этом закон разрешает установить меньший период выплаты в Уставе фирмы.

Если в указанный период выплата не будет произведена, то собственник может напрямую обратиться в компанию, и потребовать произвести выплату. Если и после обращения этого сделано не будет — нужно обращаться в суд.

Выплачивать дивиденды ООО желательно в безналичной форме. Прямого запрета на выполнение данной операции наличными средствами нет, но в то же время в указания Центробанка не включена такая цель, на которую можно тратить наличные средства, как выдача дивидендов.

При выплате дивидендов акционерам АО необходимо учитывать их статус, а также момент определения получателей. Точные сроки выплаты каждой категории держателей акций установлены в законе 208-ФЗ. Выплачивать дивиденды участникам АО разрешено только в безналичной форме.

На практике может сложиться ситуация, при которой дивиденды будут начислены собственникам, но не выплачены. При этом установленный законом срок выплаты уже прошел.

Однако определен еще один срок — исковой давности, который длится три года. Он начинает отсчитываться с первого дня после завершения периода выплаты. В Уставе фирмы может быть прописан и более длительный срок исковой давности, но не больше пяти лет.

Если участник обращается за дивидендами, пока срок давности не истек, необходимо их выдать по стандартной процедуре с начислением и удержанием налога. При этом нарушение срока выплаты не несет никаких негативных последствий. Но участник может обратиться в суд и взыскать проценты за несвоевременную уплату суммы.

Важно! Если срок исковой давности вышел, то дивиденды считаются невостребованными. При этом они подлежат включению назад в состав прибыли, а обязанность по уплате сумм перед собственником прекращается.

Согласно НК, с выплат, которые являются доходом от участия в деятельности фирм, необходимо заплатить налог. При этом физические лица платят НДФЛ, а организации — налог на прибыль. При этом в каждой ситуации компания, которая производит выплату, автоматически становится налоговым агентом. Она должна самостоятельно рассчитать налог и выдать дивиденды уже за минусом его.

Физическое лицо должно заплатить НДФЛ. При этом ставка налога будет зависеть от статуса лица. Для резидентов применяется ставка 13%, для нерезидентов (если лицо провело в течение года в России менее 183 дней) — 30%.

Налог с дивидендов агент должен перечислить в бюджет на следующий день после дня их выплаты. Однако если такой день приходится на выходной либо праздник, то день перечисления будет сдвигаться на ближайший рабочий день.

На налог с дивидендов не действуют какие-либо налоговые вычеты. С каждого перечисления налог необходимо рассчитывать отдельно и отправлять его в бюджет.

Если получателем выплаты выступает юридическое лицо, то необходимо рассчитать налог на прибыль.

При этом обязанность по расчету, удержанию налога и перечислению его в бюджет также возлагается на фирму, которая производит выплату. Данные по выплатам необходимо отразить в специальной декларации.

Данное правило распространяется и на компании, применяющие упрощенку, даже несмотря на то, что они налог на прибыль не рассчитывают и не уплачивают.

Внимание! На дивиденды, выплаченные компаниям, действуют две ставки — 13% и 0%. Налог по ставке 0% рассчитывается в случаях, когда компания владеет более чем 50% уставного капитала и делает это свыше 365 дней. Во всех остальных случаях необходимо использовать ставку 13%.

По своей сути, для ставки 0% производить расчет налога не нужно — компания получит всю предназначенную для нее выплату.

Выплата дивидендов: проводки в бухгалтерском учете

Составленные проводки по выплате дивидендов в бухгалтерском учете зависят от того, кто является их получателем — работник фирмы либо стороннее лицо.

ДебетКредитСостав операции
8475Произведено начисление лицам, которые не работают в компании
8470Начислены выплаты по дивидендам работникам организации
7568Начислен налог НДФЛ при выплате дивидендов не сотруднику
7068Начислен налог НДФЛ, если дивиденды выдаются работнику фирмы
7550, 51Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением участникам, не являющимся работниками
7050, 51Произведена выплата дивидендов наличными деньгами либо перечислением работникам фирмы
75, 7090/1Отражена выручка по продукции в случае выплаты дивидендов готовой продукцией
90/241, 43Списывается себестоимость товаров, которые были переданы в качестве выплаты дивидендов
90/368Произведено начисление налога НДС на продукцию, которая была передана в качестве выплаты дивидендов
6851Произведена оплата НДФЛ по выплаченным дивидендам
7584Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-неработникам списаны назад в состав прибыли
7084Невостребованные дивиденды, которые причитались участникам-работникам списаны назад в прибыль

Для начисления и выдачи дивидендов в 1С 8.3 нет специального бланка. Для этих целей необходимо использовать пункт «Операции, введенные вручную».

Помогите нам в продвижении проекта, это просто:
Оцените нашу статью и сделайте репост! (1 5,00 из 5)

Источник: https://buhproffi.ru/buhuchet/provodki-po-vyplate-dividendov-uchreditelyu.html

Выплата дивидендов учредителям и бухгалтерские проводки

Почтовые сборы при отправке дивидендов бухпроводки

Прибыль ОАО может быть направлена на реинвестирование или на выплату дивидендов. Поэтому при получении прибыли, акционеры компании попадают в затруднительное положение. Это объяснено тем, что если направить все деньги на выплату дивидендов, то дальнейшая прибыль уменьшится, а если все деньги направлять на реинвестирование, то это приведет к тому, что акции обесценятся.

Получается палка двух концов. Эта статья написана специально для того, чтобы выяснить все важные моменты, которые касаются дивидендов. Дочитайте до конца, и у вас никогда больше не возникнет сложностей с выплатами дивидендов.

Что такое дивиденды?

[box type=”download”] Дивиденд – установленная часть прибыли, которая выплачивается акционерам в зависимости от инвестиционного вложения. Дивиденды могут выплачиваться или не выплачиваться. Обязательных выплат дивидендов не существует. Все выплаты осуществляются только по собственному желанию компании.[/box]

Существует два вида дивидендов:

  1. Промежуточные. Это те дивиденды, которые были выплачены до конца текущего года.
  2. Финальные. Дивиденды, которые выплачиваются по завершении года.
[box type=”download”] Обычно дивиденды выплачиваются деньгами. Как отмечалось ранее, дивиденды могут быть выплачены два раза в год, а могут и вообще не выплачиваться.[/box]

Выплата дивидендов используется в тех компаниях, где есть акционерное общество. Использовать выплату дивидендов очень удобно. Такой способ дает возможность пассивно зарабатывать на акциях. Стоимость акций растет, следовательно, растет и прибыль.

Кто принимает решение о выплате?

Как отмечалось ранее, решение о выплате дивидендов принимает общий совет акционеров. Следует отметить, что такое собрание не вправе менять размеры дивиденда, которое было установлено ранее советом директоров.

Окончательное решение о невыплате годовых дивидендов может быть принято в следующих случаях:

  • маленькая маржинальность;
  • если была превышена чистая стоимость чистых активов;
  • до окончательного выкупа всех выпущенных акций;
  • если совет акционеров находится на ранней стадии банкротства;

Необходимые документы для получения

Наличие специальных требований к протоколу собрания в обществе с ограниченной ответственностью не предусмотрено. Однако процедурой предусмотрены специальные реквизиты, которые необходимо указывать.

Протокол собрания должен содержать следующие реквизиты:

  • порядковый номер протокола;
  • дата собрания и формы протокола;
  • место, в котором проводится собрание;
  • перечь вопросов, которые подлежат рассмотрению;
  • размеры полученной прибыли, которую необходимо распределить между акционерами;
  • подписи акционерных учредителей;

Процедурой проведения акционерного общества было установлено, что протокол собрания должен быть в двух экземплярах.

Обычно такой протокол содержит следующие реквизиты:

  • место проведения собрания;
  • дата встречи;
  • набранное количество ;
  • подписи председателей и секретаря, которые непосредственно присутствуют на собрании;
  • список вопросов, которые были рассмотрены на собрании;

Также такой протокол предусматривает полную письменную запись всех действий, которые происходили на собрании. Например, основная мысль выступления, список заданных вопросов, или к какому выводу пришли собравшиеся.

Вышеуказанная процедура предусмотрена, если учредителей несколько. Рассмотрим вариант, когда учредитель один. В этом случае, оформлять протокол ненужно. Достаточно будет решения участников собрания. Документ не несет обязательных реквизитов и составляется в произвольной форме.

Нужно указать, что подробная цифра дивиденда не указывается. Достаточно будет указать размер полученной прибыли, и эта прибыль распределятся на количество акционеров. Расчет для выплаты учредителю дивиденда будет осуществляется с помощью специальной бухгалтерской справки. В такой справке обычно указаны размер налогов, которые вы платите государству.

Как отмечалось ранее наличие специальной формы документа не предусмотрено. Поэтому можно создать свой специальный документ, который будет рассчитан для этих целей. Только обязательно нужно прикрепить форму документа, который указан в пункте 4 ПБУ 1/2008.

[box type=”download”] Если выплаты осуществляются не с кассы, необходимо иметь расходный кассовый ордер. Если выплата производится на банковскую карту, то необходимо оформлять специальное платежное поручение.[/box]

Какие проводки сделать в бух. учете?

Независимо от того какие дивиденды выплачиваются, в бух.учете необходимо заносить запись в тот же день, когда было подписано поручение о выплате.

Существуют следующие проводки в бух.учете для выплаты дивидендов:

  • ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 – непокрытый убыток;
  • ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70 – расчет с прошлых лет;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 50 (51) – выплаты акционерам из кассы предприятия;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90 – выплата дохода с помощью натуроплаты;
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43 – общая себестоимость реализованной продукции;
  • ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 – начисление НДС;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 – налог на прибыль;
  • ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 – налог на доход физических лиц;
  • ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 – удержанный налог на прибыль налоговым агентом;

Все эти проводки должны обязательно указываться при выплате дивидендов.

Дивиденды в налоговом учете

Для начала укажем, что выплата дивидендов не всегда отражается в налоговом учете. Если в состав учредителей входит другая компания или организация, то в таком случае с размера дивиденда снимается налог на прибыль. Нужно указать, что в этом случае не принципиален вопрос вида налогообложения. Если компания выплачивает дивиденды, то она автоматически выступает как налоговый агент.

[box type=”download”] Размер налоговой ставки зависит от организации. Если она иностранная, то налог выплачивается в размере 15% от сумы дивиденда, а если отечественная компания или организация, то процентная ставка лежит в пределах от 0 до 9%.[/box]

Налог на доходы физического лица можно использовать тогда, когда учредителем является физическое лицо. Этот вид налога нужно учитывать, если физическое лицо является резидентом.

Нужно указать на очень интересный случай. Если ваша организация получила дивидендные выплаты, то при расчете налога на доходы физического лица, можно вычесть дивиденды из других периодов. Это очень удобно. С помощью такой процедуры удерживается налоговая разница.

Практика показывает, что выгодно распределять доли между учредителями без специальных процедур. В таком случае процентная доля будет не одинакова для всех. Минфин рекомендует устанавливать 9-ти процентный налог с налоговых выплат.

Сроки выплаты

Обычно срок выплаты дивидендов предусмотрен уставом общества. Если такого не предусмотрено, то срок выплаты дивидендов устанавливается исходя из решения акционерного собрания.

Если принято решение о выплате дивидендов, то срок выплаты не должен превышать двух месяцев с момента подписания нормативного документа. Практика показывает, что в некоторых случаях срок выплаты может превышать выше заявленный срок. Но все остается на своих местах и ничего не меняется до полной выплаты установленных размеров дивидендов.

Однако выплаты могут производиться в тот же день, если:

  1. Акционерное общество находится на грани банкротства.
  2. Процентное соотношение активов и установленного капитала очень маленькое.

Если вышеуказанные причины больше недействительны, то возобновляется нормальная выплата дивидендов. Порядок выплат будут зависеть от: срока, размера и формы выплачиваемых дивидендов. Обычно порядок выплат устанавливается на специальном акционерном собрании.

Какие выплаты не считаются дивидендами?

Было установлено, что дивидендом считается выплата, которая осуществляется исходя из стоимости акций. Все дивидендные выплаты напрямую связаны с акционерными обществами.

Укажем ряд случаев, когда выплаты не являются дивидендными:

  1. Выплаты не осуществляются физическим лицам.
  2. Дивиденды не могут выплачиваться акциями, долями или паями. Каждая выплата не должна изменять процентное соотношение акций.
  3. Когда выплаты осуществляются не налогоплательщикам.

Источник: https://hardcorecase.ru/biz/nalogi/vyplata-dividendov.html

Дивиденды: проводки

Почтовые сборы при отправке дивидендов бухпроводки

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.

КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО

Получить доступ

Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.

Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.

Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.

Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.

Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.

Налогообложение выплат участникам общества

С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.

В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:

  • на общей системе налогообложения;
  • на упрощенной системе налогообложения.

Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.

Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете

Рассмотрим на примере.

По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2021 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.

Дата операцииСуммаДебетКредит

Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям:

100 000 × 3

300 0008475

Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам:

(100 000 × 2) × 13 %

26 0007568

Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации:

100 000 × 13 %

13 0007568

Перечислено по решению о распределении части финансового результата:

300 000 – 26 000 – 13 000

261 0007551
Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет26 0006851
Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет13 0006851

Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки

Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:

  • Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
  • Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.

Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/dividendi

О ваших правах
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: